В том случае, если выплата физическому лицу производится на основании решения суда, организация должна выдать физическому лицу именно ту сумму, которая указана в решении, так как решения судов обязательны для всех организаций (п. 2 ст. 13 Гражданско–процессуального кодекса РФ). Если же суд не выделил в своем решении сумму НДФЛ, причитающуюся к удержанию и уплате в бюджет, налоговый агент (организация–плательщик) не может удержать налог самостоятельно, в противном случае, будет считаться, что налоговый агент – как сторона судебного спора, не должным образом выполнил свою обязанность по полному и своевременному исполнению судебного акта.
По данному поводу есть официальная позиция финансовых и налоговых органов, а также судебные акты, в которых отмечается, что исполнение судебного акта обязательно и поэтому при выплате удерживать НДФЛ с указанных в нем сумм нельзя. № Письмо Минфина России от 19.06.2009 № 03–04–06–01/141; Письмо Минфина России от 08.04.2009 № 03–04–06–01/85; Письмо Минфина России от 19.09.2017 № 03–04–06–01/275; Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2009 № 20–15/3/068512; Письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2009 № 20–15/3/011144; Письмо УФНС России по г. Москве от 07.06.2005 № 09–14/40120; Постановление ФАС Западно–Сибирского округа от 26.09.2011 по делу№ А27–16788/2010).
При сообщении в налоговые органы информации о полученных физическим лицом доходах, с которых не возможно было при выплате удержать НДФЛ, следует иметь ввиду, что согласно п. 1 статьи 210 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций "Налогового кодекса РФ. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установленный статьей 217 НК РФ, является исчерпывающим.
В этой связи, неустойка за ненадлежащее исполнение страховщиком установленной Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300 – 1 «О защите прав потребителей» (далее – Закон) обязанности по выплате страхового возмещения потерпевшему отвечает всем вышеперечисленным признакам экономической выгоды и, следовательно, является доходом потерпевшего – физического лица. При этом доход в виде неустойки не поименован в перечне доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установленный статьей 217 НК РФ.
Таким образом, сумма неустойки, выплаченная страховщиком потерпевшему за ненадлежащее исполнение установленной статьей 13 Закона обязанности, является доходом потерпевшего и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. В частности, данная позиция была подтверждена Минфином России, который в своем письме от 15 июля 2014 г. № 03–04–05/34395 указало, что штрафы за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, выплачиваемые страховой организацией в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300–1 «О защите прав потребителей», и возмещаемые судебные расходы не подлежат освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц и, следовательно, подлежат включению в форму 2–НДФЛ.
